财政部关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知
财政部
财政部关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知
2000年12月29日 财企[2000]905号
国务院各部委、直属机构，中央企业集团公司，新疆生产建设兵团财务局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：
财政部《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》(财经字〔1998〕114号)印发后，对于建立社会经济监督制度，进一步提高国有企业年度会计报表质量发挥了积极的作用，但在实际执行中仍然存在一些问题，需要加以解决。现就国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题通知如下：
一、关于实施审计的企业范围
国有企业年度会计报表，除以下特殊规定的行业企业外，应当委托中国注册会计师和境内会计师事务所进行全面审计：
1.军工企业有保留或封存军工科研生产能力的(不包括其投资兴办的具有独立法人资格的民品企业)，不实行注册会计师审计制度；已撤销军品科研生产能力的企业以及有保留或封存军工科研生产能力的企业投资兴办的具有独立法人资格的民品企业，实行注册会计师审计制度。军工企业年度会计报表不论审计与否，均应报主管财政机关批复。
2.国家物资、粮食及副食品等三种储备企业，其资产负债表的存货项目及其享有特殊政策的相关业务执行情况以主管财政机关审批结果为准。
3.监狱劳教企业、新疆生产建设兵团、黑龙江垦区和边境农场，暂不实行注册会计师审计制度，其年度会计报表由主管财政机关审批。
4.企业在境外投资兴办的企业，由所在地注册会计师审计。
5.年度会计报表由主管财政机关审批的金融企业，其实行审计的办法，由财政部另行制定。
二、关于社会中介机构的条件
承办国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所(含中外合作会计师事务所)，必须具备财政部印发的《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》第十二条规定的条件。对承办以下国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，必须同时具备以下条件：
1.合并资产总额或销售收入超过200亿元或者独立核算单位(含内设成本中心)达到40个以上的企业集团，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有注册会计师60名以上、上年度业务收入不低于1500万元的条件。
2.对于拥有上市子公司控股权的集团公司，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有证券业的从业资格。
会计师事务所可以跨地区、跨行业对企业年度会计报表进行审计，任何地方、部门或行业不得干预。
三、关于年度会计报表的审计范围
年度会计报表审计包括个别会计报表审计和合并会计报表审计。除本通知第一条规定的以外，注册会计师审计的个别会计报表为资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表以及会计报表附注；注册会计师审计的合并会计报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表以及会计报表附注。
对于尚未与政府主管部门脱钩的企业，政府主管部门应当根据经过注册会计师审计的企业年度会计报表进行汇总，其汇总的年度会计报表不再委托审计。
四、关于审计重点关注的事项
注册会计师应当按照独立审计准则的有关规定执业。对于企业在会计报表附注中披露的以下事项，注册会计师应当予以重点关注：
1.存货计价方法，存放时间超过3年的存货；
2.应收账款、其他应收款的账龄情况及其主要债务人，坏账处理办法；
3.企业待处理财产损溢主要内容及处理情况；
4.待摊费用、递延资产及无形资产主要内容及摊销办法；
5.企业长期投资的类型、主要项目及投资效益；
6.企业固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法、固定资产净残值率；
7.企业在建工程主要项目及工程结算情况；
8.银行借款期限、利率、借款条件等情况；
9.应付账款、其他应付款主要内容、主要债权人；
10.提供抵押、对外担保等或有负债；
11.企业从事证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况；
12.企业所有者权益中，国家所有者权益各项目的变化数额及其变化原因；
13.企业利润分配情况；
14.公有住房出售、职工住房补贴以及住房周转金转销处理情况；
15.主管财政机关要求的其他重要事项。
对于上述审计重点关注事项，注册会计师如对企业在会计报表附注中的披露存在异议，或者企业已编制的会计报表未按审计意见调整，或者注册会计师在审计中认为的其他重要事项，需要在审计报告中恰当反映。
注册会计师对于审计过程中注意到的企业内部控制重大缺陷，应当按照有关要求出具管理建议书。
五、关于企业集团审计工作的组织
以资本为纽带组建的企业集团，以直接向主管财政机关报送年度会计报表的集团公司为单位，按照国有资本出资人的财务管理职能，统一组织、统一委托会计师事务所对所属企业年度会计报表进行审计。
尚未实行与政府主管部门脱钩的企业，以直接向政府主管部门报送年度会计报表的企业为单位，统一组织、统一委托会计师事务所对所属企业年度会计报表进行审计。
企业集团应当按照公开、公平的原则，以招标等合理方式选择多家符合《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》和本通知第二条规定条件的会计师事务所，并由其中一家会计师事务所牵头审计。
企业集团在委托审计时，对纳入年度会计报表合并(或汇总)范围的子公司必须全部委托审计。对子公司所属基层企业，或者由原政府主管部门改组而成的行业性企业集团下属县级公司或者没有县级公司的市级公司，由注册会计师根据《独立审计准则》有关重要性的规定进行审计。
牵头的会计师事务所应当制定企业集团年度会计报表总体审计方案，并组织其他参与审计的会计师事务所共同实施，同时出具总的审计报告，并承担审计责任。在总的审计报告中，应当恰当反映各参与审计的会计师事务所的有关审计情况。
六、关于会计师事务所的确定与变更问题
各级企业从2001年1月1日起，必须确定年度会计报表审计的会计师事务所。对于连续审计两年以上、具备《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》和本通知规定的资格条件、没有出现违纪违规问题的会计师事务所，不论是牵头审计企业集团的会计师事务所，还是参与审计子公司及其下属企业的会计师事务所，一般不得随意变更，以保持工作的连续性。
企业确定与更换会计师事务所，报其国有资本持有单位备案。其中直接向财政部报送年度会计报表的中央企业集团公司，应当报财政部备案。
企业确定的会计师事务所，应当跟踪上年审计差异的调整结果，在年度中间进行预先审计。
七、关于年度审计报告的管理
各级企业的审计报告，报其国有资本持有单位管理。直接向主管财政机关报送会计报表的企业集团公司，其审计报告应当连同年度会计报表报送主管财政机关。
除本通知第一条规定的以外，主管财政机关不再批复企业年度会计报表。对于审计报告披露的审计差异，企业应当及时处理。
国有企业及其审计的注册会计师和会计师事务所，应当严格执行本通知的规定。对会计师事务所出具的审计报告以及企业报送的经审计的年度会计报表不符合本通知要求的，主管财政机关在办理企业国有资产产权登记时，不予受理。对违反本通知的规定，不委托注册会计师以及会计师事务所审计的企业及其直接责任人员，由县级以上主管财政机关按照《企业财务会计报告条例》第三十九条的规定予以处罚。
本通知从2000年度国有企业年度会计报表审计业务发生之日起执行。财政部《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》与本通知规定不一致的，按本通知执行。财政部《关于组织实施中央企业年度会计报表注册会计师审计有关事项的通知》(财经字〔1998〕355号)即予废止。
汉中市人民政府办公室关于印发汉中市灾后重建项目使用国家开发银行贷款资金管理办法的通知
陕西省汉中市人民政府办公室
汉政办发〔2008〕107号
汉中市人民政府办公室关于印发汉中市灾后重建项目使用国家开发银行贷款资金管理办法的通知
各县区人民政府，汉中经济开发区管委会，市政府有关工作部门、直属机构：
《汉中市灾后重建项目使用国家开发银行贷款资金管理办法》已经市政府同意，现印发给你们，请遵照执行。
二○○八年十月十四日
汉中市灾后重建项目使用国家开发银行
贷款资金管理办法
第一章 总 则
第一条 为了进一步加强和规范全市使用国家开发银行（以下简称“开行”）贷款资金进行灾后重建，确保灾后重建项目的建设质量和进度，建立“借、用、管、还”与“责、权、利”相统一的管理体制，提高贷款资金利用效益，保障贷款资金按期偿还，巩固信用环境，促进汉中经济社会突破发展，根据国家相关法律法规，特制定本办法。
第二条 本办法所指借款人是指经汉中市人民政府与开行共同确定的作为市政府指定的融资平台——汉中市城市建设投资开发有限公司（以下简称“市城投公司”），市城投公司负责办理贷款的借入、使用和偿还，汉中市财政局和发改委，以及各县区财政局和发展计划局配合并协调、管理还款事宜。
第三条 贷款资金管理应坚持的基本原则：
（一）统借统还原则，即由市政府指定的借款人统一向开行借款、还款。
（二）专款专用原则，即对贷款资金实行专户管理、专款专用。
（三）分类偿还原则，即按照贷款项目自身性质分类制定偿还计划。
（四）防范风险原则，即采取严格审慎态度，按规定程序办理贷款手续，严防贷款风险，维护政府信用形象。
第二章 组织机构和职责分工
第四条 汉中市开发性金融合作领导小组（以下简称“领导小组”），负责汉中市灾后重建项目的规划、管理和实施。
领导小组由市政府主要领导任组长，由市政府和开行分管负责人任副组长，由市发改委、财政局、国土局、城建局、规划局、环保局、审计局、交通局、水利局、教育局、卫生局、旅游局及各县区负责人等为成员。领导小组的主要职责：负责研究审核灾后重建贷款项目规划、贷款使用和偿还计划，指导协调项目建设、资金使用等重大问题。
第五条 领导小组下设开发性金融合作办公室（以下简称“合作办”），由省开行、市发改委、财政局等部门的相关人员组成。合作办是负责市政府与开行合作有关事务的管理、协调工作机构，工作职责是：
（一）编制灾后重建贷款项目规划；
（二）编制年度灾后重建贷款项目建设计划和借款资金使用计划；
（三）指导灾后重建贷款项目考察和评审工作；
（四）指导协调灾后重建贷款项目全过程的实施管理工作；
（五）会同市财政、审计、监察等部门监督检查灾后重建贷款项目实施情况；
（六）监督管理贷款的使用、偿还和还贷风险准备金等事宜；
第六条 成员单位职责
（一）市发改委及区县发展计划局职责：负责项目推荐、立项、审批等前期准备工作；负责对贷款项目的实施进行跟踪协调及检查工作，并将有关情况及时上报市、区县政府；
（二）市、区县财政局职责：1．负责审查项目回购计划等与还款相关的具体事项。2．负责保证项目资本金按比例到位。3．负责按照项目还款计划落实财政补贴还款资金并列入年度财政预算，根据项目自身偿还能力制定分类偿还计划，保证按期还贷。4．督促城投公司对贷款资金实行专户存储，专款专用。5．对贷款建设项目建设进度及资金使用情况进行全程监督管理，审核、批准项目的预算、决算及竣工财务决算并参加项目竣工验收，对市城投公司贷款资金的划拨支付进行审定、监督。6．负责对项目实施财务监督。7．对城投公司报送贷款资料进行备案。
（三）市、区县审计局职责：负责对贷款资金使用和偿还情况进行审计。
（四）市、区县各行业主管部门职责：负责本行业内使用开行贷款项目的报批、监督和管理。
第七条 市城投公司作为政府指定的融资平台，主要职责是：
（一）负责与开行签订借款合同及相关协议；
（二）负责与项目法人（实际用款人）签订借款合同及相关协议；
（三）负责办理资金提取手续，并按项目建设进度支付资金；
（四）负责统贷资金本息的偿还、支付；
（五）负责还贷风险金和还贷准备金的归集、管理；
（六）监督和检查借款人规范财务管理，审核其财务报表。
第八条 项目法人（用款单位）职责：
（一）与市城投公司签订资金管理协议，约定双方权利义务；
（二）按照借款合同及资金管理协议，约定履行还款义务；
（三）按照《中华人民共和国公司法》的要求，建立健全内控机制，完善财务管理制度；
（四）在借款合同有效期内实施破产、关闭、重组、改制等重大事项，须事先报经市政府和省开行同意，并重新落实债务人和偿债责任，防止债务悬空。
第三章 资金管理
第九条 汉中市灾后重建项目资金管理包括建设期资金管理和投产期资金管理。建设期资金管理是指对开行贷款资金和财政拨款资本金等配套资金的管理；投产期资金管理是指灾后重建项目建成后的收益及财政补助资金的管理。
第十条 市城投公司在省开行开立贷款帐户和存款帐户。
第十一条 项目法人（用款单位）根据项目不同情况，应在开行或开行指定的代理结算行开立存款帐户。
灾后重建项目分为两类，新建类和非新建类（如维修加固等）。新建类项目必须符合以下条件：
1．符合汉中市总体建设规划；2．完成项目实施规定的审批程序；3．应办理立项、可研、土地和环保等审批手续；4．符合国家对项目资本金比例的要求；5．落实相应的担保和抵质押条件；6．其它必需的要件。非新建类项目可依据有关部门批准，简化上述新建类项目必须符合条件的1—3项的相关程序和文件。
项目法人（用款单位）所负责的项目属新建类的，应在开行开立存款帐户。
项目法人（用款单位）所负责的项目属非新建类的（如维修加固），应在开行指定的代理结算行开立存款帐户。
第十二条 为保证资金封闭运行、便于监管，所有在当地参与项目施工建设、与项目法人（用款人）有资金结算的施工单位必须在指定结算行开户，与项目法人（用款人）的资金结算、划转必须在指定结算行内进行。已在其它商业银行开立结算账户的施工单位须在指定结算行重新开立账户。
第十三条 贷款资金严格执行“封闭运行、专户管理、专款专用、直接支付”的管理原则，必须用于灾后重建项目工程实体，任何单位和个人无权转移和挪用贷款及配套资金。
第十四条 贷款资金使用按照法人申请、各方审批的原则进行。
属于市本级的项目，项目法人（用款单位）依据监理部门核准的工程进度审核表草拟支付申请表，向市城投公司、市财政局申请，由市主管领导审批同意，报市发改委审核签字后，连同必要的施工合同、采购合同、工程进度审核表等文件一同送开行审核，审核同意后支付使用贷款资金。
属于各区县的项目，项目法人（用款单位）依据监理部门核准的工程进度审核表草拟支付申请表，分别向区县合作办、财政局申请，由区县主管领导审批同意，报市城投公司领导审核签字后，连同必要的施工合同、采购合同、工程进度审核表等文件送开行审核，审核同意后支付使用贷款资金。
属新建类项目，贷款资金由开行划拨至项目法人（用款单位）在开行开立的存款帐户，然后支付给施工单位。
属非新建类项目，贷款资金由开行划拨至项目法人（用款单位）在开行指定的代理结算行开立的存款帐户，由代理结算行按开行与其签订的相关协议，审查合规资金支付的相关文件后，将贷款资金支付给施工单位。
第十五条 市城投公司在与开行签订借款合同之日起一个月内，开立“还贷风险金”和“还贷准备金”专户，用于归集项目法人（用款人）和借款市、区县财政筹集的还贷风险金和还贷准备金。
贷款资金到位前由借款县区财政或项目法人（用款人）按项目总贷款额的3%筹集还贷风险金，一次性划入市城投公司的“还贷风险金”专户，用于项目风险代偿，当项目贷款全部还清后风险金全额返还项目法人（用款人）。
还贷准备金由市、区县财政或项目法人（用款人）每年按合同约定分次划入市城投公司还贷准备金专户；每年的还贷准备金筹集额由市城投公司测算，并通知市财政局、市合作办；市财政局通知各区县财政局，市合作办负责协调督促，由市区县财政列入年度财政预算，报请人民代表大会批准后执行。
第十六条 项目法人（用款人）依据市城投公司与开行签订的借款合同，提前5个工作日将到期本息汇入市城投公司在开行开立的还贷准备金专户，逾期将依据贷款合同支付罚息。
第十七条 灾后重建项目实行借款人和项目法人（用款人）还贷终身负责制。依法应由借款人和项目法人（用款人）承担的还贷责任，不因有关当事人工作单位或职务变动、退休或离职等原因而免除。
第十八条 在项目法人（用款人）不能按时归还贷款本息时，市城投公司在与市、区县合作办、市财政局协商后可动用还贷风险金应急代偿，再由项目法人（用款人）补足还贷风险金。
第十九条 市城投公司与项目法人（用款人）签定借款合同时，由区县财政向市城投公司、市财政局出据扣款承诺文件，承诺本区县不能按时足额还贷时，由市城投公司提请市财政局扣划资金（包括所有应由市财政向各区县财政划拨的各类资金）用于归还到期本息。
第二十条 根据国家财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号文）精神，市城投公司可从项目中适当收取管理费，标准可按贷款总额的0.1%收取，该项费用作为市城投公司开展融资工作的业务经费，收取后应专款专用，不得胡支乱用。
第四章 附 则
第二十一条 本办法自发布之日起实施，汉中市开发性金融合作领导小组负责解释、修改。
第二十二条 本办法的补充文件、附属文件为本办法的组成部分，具有同等效力。
